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淺談產權性質、會計—稅收差異與盈余穩健性
  • 淺談產權性質、會計—稅收差異與盈余穩健性
  • 文章片段: 論文簡介:淺談產權性質、會計—稅收差異與盈余穩健性會計論文

淺談產權性質、會計—稅收差異與盈余穩健性

產權性質、會計—稅收差異與盈余穩健性【摘 要】 文章以我國2008—2012年A股上市公司數據為研究樣本,在區分國有控股與非國有公司的基礎上,實證檢驗了會計—稅收差異與盈余穩健性的關系。研究發現:正會計—稅收差異與盈余穩健性負相關,負會計—稅收差異與盈余穩健性正相關。對國有控股公司而言,正會計—稅收差異顯著降低了盈余穩健性,而這一關系在非國有控股公司中并不顯著;對非國有控股公司而言,負會計—稅收差異增強了盈余穩健性,但這一關系在國有控股公司中并不顯著。這一結論表明會計—稅收差異與盈余穩健性之間的關系受公司產權性質影響。
  【關鍵詞】 產權性質; 會計—稅收差異; 盈余穩健性
  1004-5937(2015)02-0030-07
  一、引言
  近年來,穩健性作為一項會計計價準則、財務報告質量屬性和有效的公司治理機制而被學者們廣泛討論。Basu(1997)對穩健性的存在及其發展趨勢進行了深入分析,將穩健性定義為會計人員對好消息的確認比對壞消息的確認有更加嚴格的標準,即穩健性強調未實現的損失在會計盈余中應及時予以確認,而對未實現的收益則直到有充分證據時才在會計盈余中予以確認,目的在于減少不確定和信息不對稱環境下管理層機會主義行為。之后,又有很多學者深入研究了影響穩健性的因素,結論表明影響穩健性的根本理由是制度因素,而不是會計準則。Watts(2003)認為,穩健性產生的主要動因是股東訴訟、契約、管制和稅收。從稅收方面的動因來說,穩健性可以推遲稅收的支出時間,從而減少所得稅支出的現值。以往大多數研究文獻對盈余穩健性的影響因素從契約、股東訴訟以及管制方面進行了深入研究,而較少有文獻研究稅收對盈余穩健性的影響。因此,有必要針對這一主題展開深入研究。
  隨著我國會計改革和稅制改革的不斷推進,會計制度與稅收法規經歷了“稅會合一”、“稅會適度分離”和“稅會徹底分離”的過程。由于企業會計制度和稅收法律制度的目的不同,且在收入和費用的確認、計量方面的標準也不同,由此造成會計收益與應稅收益的不一致,從而產生了會計—稅收差異。企業所得稅法和會計準則存在的制度性差異是會計—稅收差異產生的理由之一,另一個理由是管理層的盈余管理和企業稅收規避等機會主義行為。因此,會計—稅收差異可能會對盈余穩健性產生影響。同時,由于我國制度環境的獨特性,不同產權性質的企業會計—稅收差異的大小以及盈余穩健性存在異質性,考慮不同產權性質下企業的會計—稅收差異與盈余穩健性的關系具有重要的學術價值和現實作用。
  本研究的主要貢獻在于:(1)擴展已有的關于會計—稅收差異的分析框架,將會計—稅收差異與盈余穩健性聯系起來,并且區分正的會計—稅收差異和負的會計—稅收差異,分別考察這兩類會計—稅收差異對盈余穩健性的影響,并且為更好地分析盈余穩健性提供經驗證據;(2)不同產權性質的企業所面對的****成本、經營環境和監管程度不盡相同,從而產生了盈余穩健性需求及會計、稅收行為差異,進一步影響會計—稅收差異與盈余穩健性的關系,本文從產權性質維度考察了會計—稅收差異與盈余穩健性之間的關系。
  二、文獻綜述、理論分析與研究假設
  (一)文獻綜述
  1.穩健性及其影響因素
  穩健性可以是非條件的,也可以是條件的。非條件穩健性,又被稱為資產負債表穩健性,其來源于穩健會計策略的選擇,主要影響資產負債中凈資產低報,如歷史成本法、對固定資產的加速折舊等;條件穩健性,又被稱為盈余穩健性,即對“好消息”的確認比對“壞消息”的確認要求有更加嚴格的證據,如計提資產減值準備、存貨計價的成本與市價孰低法等。由此可見,Basu(1997)提出的模型實際上體現的是盈余穩健性。國內外學者在穩健性的契約、訴訟和管制動因方面均作了大量研究。在契約需求方面,影響穩健性的一個重要機制是債務契約。穩健性對經理人員的行為會產生一定的約束,從而在一定程度上可以為債權人的利益提供良好的保障。在訴訟對穩健性的影響方面,Beaver(1993)和Watts(2003)認為盈余高估時企業容易被股東訴訟,穩健性可降低訴訟成本的現值。李遠鵬和李若山(2007)、曲曉輝和邱月華(2007)、劉斌和徐先知(2010)則討論了會計準則管制對穩健性的影響。可見,穩健性包括資產負債表穩健性和盈余穩健性兩個方面,影響穩健性的因素主要有契約需求、降低訴訟風險和會計準則管制。
  2.稅收與會計穩健性
  國內外關于稅收與會計穩健性的關系研究主要集中在兩個方面:一是稅收負擔對會計穩健性的影響;二是會計—稅收差異對會計穩健性的影響。稅收是影響會計穩健性的重要因素,這是因為盈利公司為了減少所得稅支出的現值,會提前確認費用和
  • 文章片段:穩健性負相關,負會計—稅收差異與盈余穩健性正相關。對國有控股公司而言,正會計—稅收差異顯著降低了盈余穩健性,而這一關系在非國有控股公司中并不顯著;對非國有控股公司而言,負會計—稅收差異增強了盈余穩健性,但這一關系在國有控股公司中并不顯著。這一結論表明會計—稅收差異與盈余穩健性之間的關系受公司產權性質影響。
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